第一期：財(cái)稅管理篇

為切實(shí)提升依法經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)防范水平，四川省自然資源勘察設(shè)計(jì)集團(tuán)有限公司（以下簡稱“勘察設(shè)計(jì)集團(tuán)”）已全面啟動合規(guī)管理體系建設(shè)工作，并積極開展系列合規(guī)宣傳活動。

在建設(shè)工程領(lǐng)域，財(cái)稅管理是企業(yè)合規(guī)運(yùn)營的重要組成部分。建設(shè)工程項(xiàng)目周期長、成本構(gòu)成復(fù)雜、業(yè)務(wù)模式多樣（如總承包、分包等），財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。企業(yè)若忽視財(cái)稅合規(guī)，不僅可能面臨稅務(wù)處罰，還可能影響企業(yè)信譽(yù)和市場競爭力。本期合規(guī)宣傳將聚焦建筑領(lǐng)域的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和典型案例，列舉建設(shè)工程常見的財(cái)稅管理的合規(guī)義務(wù)，進(jìn)一步培育公司依法合規(guī)文化，提升全員誠信合規(guī)意識，營造按制度辦事的濃厚氛圍，為勘察設(shè)計(jì)公司高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力的合規(guī)保障。

一、依法及時繳納稅款

1.1【合規(guī)義務(wù)】

建設(shè)工程企業(yè)在從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)時，若項(xiàng)目持續(xù)時間超過12個月，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，根據(jù)納稅年度內(nèi)的完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào)，繳納或解繳相應(yīng)稅款。

1.2【風(fēng)險(xiǎn)描述】

如果企業(yè)未能按照工程進(jìn)度及時確認(rèn)收入并進(jìn)行納稅申報(bào)，可能會導(dǎo)致少計(jì)營業(yè)收入，進(jìn)而少繳企業(yè)所得稅等稅款，存在被認(rèn)定為偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)。一經(jīng)查處，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳企業(yè)少繳的稅款，并加收滯納金。此外，企業(yè)還可能面臨稅務(wù)行政處罰，影響企業(yè)的信用評級和聲譽(yù)，給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.3【違規(guī)案例】

江蘇某建筑工程公司未及時繳納稅款案（備注：案例來源中國裁判文書網(wǎng)，案號（2018）蘇11行終139號https://wenshu.court.gov.cn/website/wenshu/181217BMTKHNT2W0/index.html?pageId=4a3dd986fd066b35c6a70027eb908a8c&s21=%EF%BC%882018%EF%BC%89%E8%8B%8F11%E8%A1%8C%E7%BB%88139%E5%8F%B7）

江蘇某建設(shè)工程有限公司因未按照工程進(jìn)度及時確認(rèn)收入，被國家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局稽查局查處。該公司在多個工程項(xiàng)目中，雖然工程已如期完工并投入使用，但因尚未辦理決算手續(xù)，未將相應(yīng)收入及時轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致少計(jì)營業(yè)收入。

鎮(zhèn)江市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，認(rèn)為該工程公司應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，對該工程公司作出追繳少繳的企業(yè)所得稅1797873.46元，并加收滯納金的決定。

該工程公司對稅務(wù)處理決定不服，向國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。江蘇省稅務(wù)局維持了鎮(zhèn)江市稅務(wù)局稽查局的處理決定，隨后該公司向人民法院提起行政訴訟，一審二審均未支持其訴訟請求。    

1.4【義務(wù)來源】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十三條  企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

二、依法如實(shí)繳納稅款

2.1【合規(guī)義務(wù)】

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求報(bào)送的其他納稅資料，不得在賬簿上少列收入、不得隱匿收入。

2.2【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款，同時企業(yè)將被追究法律責(zé)任。

2.3【違規(guī)案例】

案例1：海南某公司隱匿未開票收入偷稅案（備注：案例來源國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站公布案例https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5241012/content.html）

海南某公司及其分公司隱匿未開票收入偷稅，經(jīng)查該公司通過個人賬戶收取銷售款、設(shè)置內(nèi)外兩套賬等方式隱匿未開票收入、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳企業(yè)所得稅、增值稅等稅費(fèi)共計(jì)1256.98萬元。海南省稅務(wù)局第一稽查局依法對該公司及其分公司追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)約2900萬元。

案例2：某建設(shè)工程施工圖審查中心利用小規(guī)模納稅人違規(guī)偷稅案（備注：案例來源國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站公布案例：https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5237738/content.html）

某建設(shè)工程施工圖審查中心利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，通過虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行偷逃稅。該企業(yè)聽信網(wǎng)絡(luò)上的“節(jié)稅秘笈”，采取了以下違規(guī)行為：（1）注冊個體工商戶：企業(yè)通過注冊咨詢服務(wù)類的個體工商戶，進(jìn)行虛假交易，將員工工資偽造成交易費(fèi)用匯入個體工商戶賬戶。（2）虛開咨詢服務(wù)發(fā)票：企業(yè)虛開咨詢服務(wù)費(fèi)用發(fā)票，以達(dá)到少代扣代繳個稅的目的。（3）虛假列支成本：將虛開的發(fā)票作為企業(yè)成本列支，以減少應(yīng)納稅所得額。（4）現(xiàn)金支付：對外開具發(fā)票中涉及咨詢服務(wù)費(fèi)用的部分支出是通過現(xiàn)金、微信、支付寶等方式支付，以掩蓋真實(shí)交易情況。

稅務(wù)局通過調(diào)查最終對該企業(yè)相關(guān)違法行為定性為偷稅，依法作出追繳企業(yè)所得稅、責(zé)成其補(bǔ)繳應(yīng)扣未扣個人所得稅、加收滯納金并處罰款的決定。同時，將其虛開發(fā)票的違法犯罪線索移送公安機(jī)關(guān)。

2.4【義務(wù)來源】

（1）《中華人民共和國稅收征收管理法》

第六十二條：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十五條：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

（2）《中華人民共和國刑法》

第二百零一條【逃稅罪】：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

三、嚴(yán)格審核項(xiàng)目發(fā)票

3.1【合規(guī)義務(wù)】

建設(shè)工程業(yè)務(wù)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，成分比較復(fù)雜，部分建筑材料是從個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應(yīng)商一旦不按規(guī)定開具或者代開發(fā)票，容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。因此建設(shè)工程企業(yè)在采購環(huán)節(jié)應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識，在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的真實(shí)情況，仔細(xì)核對發(fā)票的品名和金額，確保真實(shí)交易。對存在品名不符、稅率錯誤等問題的發(fā)票應(yīng)拒絕接收并要求重新開具；如遇供應(yīng)商失聯(lián)或?qū)Πl(fā)票真實(shí)性存疑的情況，應(yīng)立即暫停相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣操作，并通過增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺核實(shí)或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請協(xié)查，以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.2【風(fēng)險(xiǎn)描述】

若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負(fù)責(zé)人還需承擔(dān)刑事責(zé)任。

3.3【違規(guī)案例】

某公司虛開發(fā)票騙取留抵退稅案（備注：案例來源國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站公布案例https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5178222/content.html）

貴州某建筑工程公司通過取得虛開的增值稅專用發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行虛假申報(bào)等手段，騙取留抵退稅87.18萬元。黔西南州稅務(wù)局稽查局依法追繳該公司騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，擬處1倍罰款。稅務(wù)部門已將該案件移送公安機(jī)關(guān)立案偵查，依法追究相關(guān)人員刑事責(zé)任。

3.4【義務(wù)來源】

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第九條 納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

第十二條　企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

（3）《中華人民共和國稅收征收管理法（2015修正）》

第六十六條第一款　以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（4）《中華人民共和國刑法》

第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

四、嚴(yán)格審核項(xiàng)目支出

4.1【合規(guī)義務(wù)】

建設(shè)工程企業(yè)應(yīng)遵守公司財(cái)務(wù)規(guī)定及流程，嚴(yán)格按照成本控制表列示的成本項(xiàng)目和控制金額，對各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行細(xì)致審核。對于預(yù)算、合同、發(fā)票異常的費(fèi)用，堅(jiān)決予以拒絕支出，確保每一筆費(fèi)用支出的合理性和合規(guī)性。特別是人工費(fèi)等重點(diǎn)支出項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對合同支付節(jié)點(diǎn)的審查，項(xiàng)目部報(bào)賬的成本項(xiàng)目要與施工的實(shí)際情況相符，嚴(yán)格控制人工費(fèi)比例，防止因管理疏漏而造成經(jīng)濟(jì)損失。

4.2【合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)】

因未對供應(yīng)商或合作伙伴的發(fā)票、合同、付款申請等進(jìn)行嚴(yán)格審核，可能導(dǎo)致企業(yè)被詐騙，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

4.3【相關(guān)案例】南京某建設(shè)工程公司因未嚴(yán)格審核成本支出被詐騙案（備注：案例來源中國裁判文書網(wǎng)，案號（2019）蘇0118刑初384號https://wenshu.court.gov.cn/website/wenshu/181107ANFZ0BXSK4/index.html?docId=cZlG7xJ9KTwYsH7cVSV2gUsGLmA8Ktq5B3Ds62puuS9j1JyZy9mUwvUKq3u+IEo42KgEprnuXIdIWNC6C15uM5d0N1sl+8behejLErUiZRyoDWcBWTcqTvlfFDR3OCdF）

2017年，魏某掛靠南京某建設(shè)工程公司，與周某合伙承接了浙江慈溪市新城吾悅廣場項(xiàng)目工程。后魏某以該工程公司名義與周某負(fù)責(zé)的南京某勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，后汪某又與南京某勞務(wù)公司簽訂合同，承接慈溪新城吾悅廠場項(xiàng)目工程的木工制模作業(yè)。

在施工過程中，被告人汪某、吳某對木工制模工程進(jìn)行核算時發(fā)現(xiàn)工程虧損。為填補(bǔ)虧空，兩人合謀以偽造民工工資92.3202萬元，向南京某建設(shè)工程公司虛報(bào)賬目的形式騙取工程款。最終因魏某發(fā)現(xiàn)有民工工資造假報(bào)警而未得逞。

4.4【合規(guī)依據(jù)】

公司《財(cái)務(wù)管理辦法》

第十八條：……財(cái)務(wù)嚴(yán)格按照成本控制表列示的成本項(xiàng)目和控制金額進(jìn)行審核，無預(yù)算的項(xiàng)目成本費(fèi)用拒絕報(bào)銷。財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)對合同支付節(jié)點(diǎn)的審查，防止因管理疏漏而造成經(jīng)濟(jì)損失。項(xiàng)目部報(bào)賬的成本項(xiàng)目要與施工的實(shí)際情況相符，嚴(yán)格控制人工費(fèi)比例。